第 9 章 销售与收款循环审计
一、单项选择题
1. 为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的 与相
关的发票核对。
( A )中抽取样本，
A .货运文件 2.
B .销售合同 C.销售订单 D .销售记账凭证
为了证实已发生的销售业
务是否均已登记入账，有效的作法是 ( D )。
B .由日记账追查有关原始凭证 D .由有关原始凭证追查销售日记账
B .分析应收账款账龄
D .抽查有无不属于结算业务的债权
进行应收账款的账龄分析，有助
A .只审查销售日记账 C.只审查有关原始凭证 A .获取或编制应收账款明细表
3. 下列内容不属于应收账款实质性程序的是 ( C ) C.核对货运文件样本与相关的销售发票 4.
于帮助财务报表使用者
( A )
B .发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 D .分析应收账款的可收回性
在下列哪种情况下，注册会计师可
A .了解款坏账准备的计提是否充分 C.确信应收账款账户余额的真实性、正确性 5.
以采用积极式函证
( C )。
B •预期不存在大量的错误 D .涉及大量余额较小的账户
B .被审计单位财会人员 D .被审计单位财务主管
下列情况下，注册会计师应适当增加函证
A •重大错报风险评估为低水平 C.有理由相信被询证者不认真对待函证 6. 应收账款询证函应当由 ( A )发送。 A .注册会计师或会计师事务所 C.被审计单位应收款专管员 7.
量的是
( B )。
B .被审计单位内部控制较为薄弱 D .采用消极式函证而非积极式函证
B .向顾客提供商品或劳务 D .收入货币资金
为了确保销售收入截止
A .应收账款在全部资产中所占的比重较小 C.以前期间函证中未发现过重大差异 8. 销售与收款循环业务的起点是 ( A ) A .顾客提出订货要求 C.商品或劳务转化为应收账款 9.
的正确性，注册会计师最希望被审计单位
( D )。
B.发运单连续编号并顺序签发 D.年初及年末停止销售业务
( C )。
B.是否存在过多的销货折扣 D.销货退回是否已经核准
A .建立严格的赊销审批制度 C.经常与顾客对账核对 A .年底应收账款的真实性 C.销货业务的入账时间是否正确 ( D A .在同
一天
10. 注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查
11. 收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否
)。
B .相差不超过15天
对大额逾期应收账款如
C.相差不超过30天 D .在同一适当会计期间 12.
无法获取询证函回函，则注册会计师应 ( C )。
B .了解大额应收账款客户的信用情况
A .检查所审计期间应收账款回收情况
C.检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D .提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13. 如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函， 程序注册会计师应当执行的审计 是 ( D ) A .增加对应收账款的控制测试
B.提请被审计单位多提坏账准备
2
C.检查应收账款明细账 D .检查顾客订货单、销售发票及产品出库记录
14．下列各项中，不属于应收票据实质性程序的审计目标的是
( A )
A .确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循 B •确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有
C.确定应收票据年末余额是否正确
D.确定应收票据在财务报表上的列报是否恰当
15.注册会计师审计应收账款的目的，不应包括 ( C ) A .确定应收账款的存在性 B .确定应收账款记录的完整性
C.确定应收账款的回收期
D •确定应收账款在财务报表上列报的恰当性
二、多项选择
1.
被审计单位在销售及收款循环中
的主要业务活动有
( ABCD
)。
A •批准赊销
B•按销售单装运货物
C.办理和记录现金收入 D .办理和记录销货退回、销货折扣与折让( AB ) 。
A .主营业务收入 B .销售费用 C.管理费用 D .所得税费用 3.
在审计实务中，注册会计
师实施营业收入的截止测试的起点有
( ABD )。
A .以销售发票为起点 B .以账簿记录为起点 C.以报表为起点 D .以发运凭证为起点
4．由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现)。 包括 A .货物仍在途中，债务人尚未收到货物或未经验收入库 B .债务人对收到货物的数量、质量及价
格等有争议而全部或部分拒付货款
C.记账错误 D .债务人在函证日前已付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项
5．当债务符合下列哪些条件时，注册会计师不应采用消极式函证方式。 ( CD )
A .预计差错率较低 B .有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函
C.相关的内部控制不存在或没有得到遵循
D .欠款金额较大的客户
6．下列 (
BC )情况下，注册会计师应采用积极式的询证函
A .上年度的积极式函证回复率特别低
B ．少数几个大额账户占应收账款总额比重C.余额较大的债务人 7．注册会计师可以利用应收账款账龄分析表大
A 效性的抽样总体 C.作为控制应收账款回函的依据D .作为测试相关内部控制有
8.被审计单位内部控制有效BD ) (
．销货及收款循环中所使用的重要凭证和记录
有
B .作为核对应收账款总账金额的依据
D .作为分析坏账准备是否足够的依据
( ABCD
)。
A .销货单
B .库存现金日记账
C.应收账款明细账
D .往来对账单
9．注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制 测
试程序有 ( ABCD A .检查发运凭证连续编号的完整性)。
B .检查赊销业务是否经适当的授权
批准
C.检查销售发票连续编号的完整性
D .观察已经寄出的对账单的完整性
10．注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有 A .应收账款AC )
在全部资产中的重要性
B.被审计单位内部控制的强弱 C.以前年度的函证结果
D.函证方式的选择
11．在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，( BCD ) 营业务收入确认有密切关系的日期包括注册会计师应重点关注的与被审计单位主
。
A .销售截止测试实施日期 B .发票开具日期或者收款日期 C.记账日期
D .发货日期或提供劳务日期
12．登记入账的销货业务是真实的， 对这一目标， 注册会计师一般关心错误类型有
BCD ) 。
A.
业务重复入账
未曾发货却已将销货业务登记入账 B .销货
C.向虚构的顾客发货 1.
D .销货业务发生不入账
三、判断（正确的在题后括号中打，错误的打“X” ）
对期末余额较大
的应收账款，审计人员往往应采取积极式函证方式。
（V ）
同时也要考虑对方复函
2. 注册会计师通过对应收账款进行函证，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。 3. 函证应收账款的时间，最好选择与资产负债表日最接近的时
间， 的时间。 （V ）
4. 应收账款在资产总额中的重要性越高，所需函证数量越大。 5. 如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。
6. 同应收账款不同的是，其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余 额。（V ）
7•开票职能不能由销售部门负责，一般由会计部门办理。
（V ）
&对于坏账准备的实质性程序，可以运用分析程序的方法，发现有重要问题的领域。
（X ）
9 •主营业务收入截止测试，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估 主营业务收入。（V ） 10.
于确定被审计单位主营业务收入的会
计纪录归属其是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟到下期或提前至本 期。
对主营业务收入项目实施截止测试， 其目的主要在
（X ）
11 •在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细账实有数与总账余额相符的基础上， 函证应收票据余额，以避免不必要的重复审计。 （ V ） 12 •由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标， 真实性目标。 （X ） 13 •采用委托其他单位代销产品的被审计单位， 收入的实现。 （X ）
从明细账追查至原始凭证是用来测试
注册会计师应提请其在代销产品发出时确认
14•询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制， 审
计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。
并由被
X ）
第10章购货与付款循环的审计
一、单项选择题
1. 下列不能防止和发现采购与付款循环中发生错误或舞弊的内部控制制度的是（ A. 采购部门在收到经批准的请购单后由采购部门职员询价并确定供应商 B. 验收后验收部门应编制一式多联事先连续编号的验收单
C. 收到购货发票后，应与订购单、验收单核对相符 D.应由授权的财务部门的人员签署支票
【答案】A
【解析】询价与确定供应商属于不相容职务， 舞弊。
由采购人员同时询价和确定供应商很容易产生
2. 采购与付款循环中属于采购交易的“完整
性”
认定的关键内部控制是（
B. 采购经适当级别批准 D.
注销凭证以防止重复使用
4
A. 验收单均经事先连续编号并以登记入账
C.采购的价格和折扣均经适当批准
【答案】A
【解析】A属于采购交易的“完整性”认定的关键内部控制； 关；C属于采购交易的“准确性”认定的关键内部控制
B授权批准与“发生”认定相
；D重复使用就是重复入账与采购
交易的“发生”认定相关。 A.发生
3.员工未经批准就购置个人用品违背了采购与付款循环的（
完整性
【答案】 【解析】 定。 A
）认定。 D.
截止
B. C. 计价和分摊
因此违背的是采购交易的发生认 员工未经批准就购置个人用品属于不真实的采购， 4.针对可能向未经批准的供应商采购,注册会计师执行的控制测试是（ ）。 A .询问和检查授权批准和授权越权的文件, 同时检查订购单并确定其是否在授权批准的范围 之内 B. 检查复核例外报告的证据，以及批准越权控制的人工处理的恰当签名 C. 询问并检查文件，以证实对未执行的订单的跟进情况 D. 询问、观察商品实物并与订购单进行核对，检查打印文件以获取复核和跟进的证据 【答案】 B
c,是针对订购的商
的风险；选项 D, 是针对收到的商品可能不符合订购单的要求或可能 已被损坏的风险。 5. 以下关于应付账款的审计说法正确的有（ ）。 A. 注册会计师必须对应付账款进行函证 B. 函证能查出所有未记录的应付账款 C. 对于余额为零的应付账款，注册会计师也需要函证 D. 函证应付账款如果未收到回函则应视为一项错报
【答案】 C
【解析】 一般情况下, 注册会计师并不是必须对应付账款进行函证； 函证不能保证查出未记 录
的应付账款；函证应付账款如果未收到回函则应考虑再次函证或实施替代的审计程序。
）6.注册会计师对被审计单位的采购与付款交易实施截止测试的目的是为了检查（
。 A.年底应付账款的真实性 B. 是否存在无法支付的应付账款
C. 采购业务入账时间是否正确
D.
应付账款是否全部登记入账
【答案】 C
【解析】截止测试的目的是保证已发生交易是否计入正确的会计期间。
【解析】选项 A,是针对采购可能由未经授权的员工执行的风险；选项 品或劳务可能未被提供
100 ）认定。 分
7. 注册会计师在审计应付账款时发现被审计单位的会计将应付给甲公司的包装物押金
类
万元计入到了应付账款明细科目,注册会计师应认定其违背了应付账款的（ A. 存在 B. 完整性 D. C. 计价和分摊
【答案】 A 也就说明应账面上记录的 【解析】 应付给甲公司的包装物押金 100 万元应计入其他应付款。 这笔应付账款是不存的,因 此违背了应付账款的存在认定。
）。
8. 注册会计师如果对应付账款进行函证,通常采用的函证方式为（
积极式或消极式均可
A.积极式 B. 消极式 C. 积极式和消极式的结合 D.
【答案】 A 主要是为了获得债权人的对账单, 所以
【解析】 注册会计师之所以要对应付账款进行函证, 应采用积极式函证。
A注册会计师在审查 W公司2010年度应付账款项目时，发现 在确实无法支付的巨额应付账9.
W公司应付账款明细账中存
款。对此, 计处理。
A. 借记“应付账款”，贷记“营业外收入” C.借记“应付账款”，贷记“资本公积”
A注册会计师应提请 W公司管理层作（ ）的会
B. 借记“坏账准备” ,贷记“营业外收入” D. 借记“坏账准备” ,贷记“资本公积”
6
【答案】 A
【解析】对企业确实无法支付的应付账款。根据会计准则的规定， 入”科目中。 应按规定转入“营业外收
10.以下审计程序最能证实固定资产的存在认定的是（
A. 以固定资产明细分类账为起点，追查至采购合同和发票 ）
。 B.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账
C. 以固定资产明细分类账为起点，追查至固定资产实物 D. 获取或编制固定资产明细表，符合加计是否正确 【答案】 C
【解析】选项A证实的是固定资产的权利和义务认定； 选项B证实的是固定资产的完整性认
定；选项D证实的是固定资产的计价和分摊认定。 11. 注册会计师在对甲公司 2010年度财务报表进行审计时，发现该公司 2010年 3月初购入
设备一台，实际支付买价 50 万元，增值税 8.5 万元，支付运杂费 3万元，途中保险费 5 万 元。
该设备估计可使用 5 年，净残值为 8 万元。 该企业固定资产折旧方法采用双倍余额递减 法。由于 操作不当，该设备于 2010年年末报废，责成有关人员赔偿 2 万元，收回变价收入
1 万元，则注册会计师认为该设备的报废净损失（ A.36 B.37.6 C.40 D.43.55 ）万元。
【答案】 B
【解析】该固定资产原入账价值 =50+3+5=58（万元）;已提折旧=58X 2/5 X 9/12=17.4（万元）; 报废净损失 =58-17.4-2-1=37.6（ 万元）。 12. 下列各项中，注册会计师认为不会引起固定资产账面价值发生增减变化的是（ A.对固定资产计提折旧 B. 发生固定资产改良支出 ） C. 发生固定资产日常修理支出 D. 计提固定资产减值准备 。
【答案】 C D.
【解析】 对固定资产计提折旧将使固定资产账面价值减少； 发生固定资产改良支出， 定资产确认
条件的应资本化， 将使固定资产账面价值增加； 计提固定资产减值准备将减少固 定资产的账面价符合固 值； 发生固定资产日常修理支出应计入当期费用， 不影响固定资产账面价值。
13. 下列分析程序测试比率中可能发现已减少固定资产未在账上注销的是（ A.本年各月间和本年年度与以前各年度间的修理及维护费用之比较 B. 固定资产总成本/全年产品产量 C. 本年与以前各年度的固定资产增减之比较
）
。
D. 本年计提折旧额/固定资产总成本 【答案】 B
【解析】选项A旨在发现资本性支出和收益性支出在区分上可能存在错误； 计师可由被审计单位的
生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理； 选项 选项 C 中注册会 旧核算上的错误。 D旨在发现累计折
二、多项选择题
1. 在采购与付款循环交易中形成的下列单据，需要进行事先连续编号的有（
A. 请购单 B. 订购单 C. 应付凭单 D. 订购单支票
【答案】 BCD
【解析】请购单是由产品制造、 资产使用等部门的有关人员填写。 便事由于填写人员不单一，不 先进行连续编号。 2. 采购与付款循环中属于采购交易的“发生”认定的关键内部控制有（ ）
A.采购经适当级别批准 B. 采用适当的会计科目
。
C.要求收到商品后及时记录采购交易
D.对卖方发票、验收单、请购单和订购单作内部核查
【答案】 AD
【解析】 B 采用适当的会计科目与采购交易的分类认定有关； 截止认定有关。 C及时记录采购交易与采购的 3. 下列属于采购与付款交易的不相容岗位的有（ ）。 A. 请购与审批 B. 采购与验收 C. 请购与验收 【答案】 ABD D. 付款审批与付款执行
【解析】请购与验收相容。 4. 影响采购与付款交易和余额重大错报风险的因素有（
A.管理层错报费用支出的偏好和动因 B. ）
。 C.D. 舞弊和盗窃的固有风险 采用不正确的费用支出截止期
【答案】 ABCD 费用支出的复杂性
【解析】以上因素均可以影响采购与付款交易和余额重大错报风险。 5.当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，注册会计师主要关注（ A.费用支出低估 B.收入低估 C. 应收账款低估 D.
【答案】 AD 账款低估 【解析】收入和应收账款低估导致的结果是低估利润。 6. 注册会计师通过了解甲公司采购与付款循环的内部控制， 准备对其实施控制测试， 下列控 制测试
中与所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务最直接相关的有（ A.检查验收单连续编号的完整性 B. ） C.查验付款凭单后是否附有完整的相关单据 。 检查批准采购标记
【答案】 BCD
D. 检查注销凭证的标记
【解析】选项A与采购交易完整性目标相联系。 7. 下列各项属于固定资产内部控制测试的有（
）。 应付
A.
磨损程度相符
）
。 固定资产的取得是否与预算相符 B.固定资产的折旧是否与其
C. 资本性支出与收益支出的区分是否与企业有关规定相符 D. 购入固定资产的入账价值是否与相关原始凭证相符
【答案】 AC
【解析】B并非控制测试内容，D程序的目的在于验证固定资产项目的余额，属于实质性程 序。
8. 注册会计师在审计应付账款时，实施的审计程序对查找未入账应付账款有效的有（ A. 从供应商发票、验收报告或入库单追查至应付账款明细账 B. 结合存货监盘程序，检查资产负债表日前后的存货入库资料
C. 从财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单并与应付账款明细账进行核对 D. 针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证
【答案】 ABD
【解析】与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取。
）。
9. 注册会计师在验证应付账款是否真实存在，通常实施的程序有（ B. 选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款 C. 从应付账款明细账追查至卖方发票等相关原始凭证
）。
A. 获取应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数，总账数和明细账合计数核对
D .关注账龄超过 3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据
【答案】 BCD
【解析】选项A证实的是应付账款的计价和分摊认定。
8
10. 在审计应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对 应付账款
进行实质性分析。一般来说，实质性分析的内容包括（
）。
A. 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
B. 计算应付账款与存货以及应付账款与流动负债的比率，并与以前期间相关比率对比分析 C. 分析应付账款出现借方余额的项目，查明原因，必要时建议作重分类调整 D. 根据存货、营业成本的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性
【答案】 ABD
【解析】 分析应付账款出现借方余额的项目， 查明原因， 必要时建议作重分类调整属于细节 测试。
11. 注册会计师在审计固定资产时，以下观点中正确的有
（
）。
其增计后的金额不应超过该固定资产的
A. 固定资产改良支出， 应当计入固定资产账面价值，
可收回金额
B. 固定资产的日常修理费用，应当直接计入当期费用 C. 固定资产减值准备一经计提在以后期间不得转回 D. 出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，
费后的金额计入当期损益 【答案】 ABCD
【解析】以上选项均符合会计准则的要求。
应当将处置收入扣除账面价值和相关税
12. 在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确 定为审计
目标的有（
）。
固定资产减值准备的计提是否充分、完整 B.固定资
A.
产减值准备的计提方法是否恰当
C. 固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 D. 固定资产减值准备期末余额是否正确
【答案】 ABCD 【解析】以上均属于固定资产减值准备的审计目标。
第 11 章 生产与费用循环审计（课后作业）
一、单项选择题
1. 注册会计师应当确认被审计单位负责永续盘存记录的部门是（ A. 会计部门 B. 仓储部门 C. 验收部门 D.
【答案】 A
【解析】永续盘存记录应由会计部门负责。
）。 采购部门
2. A 注册会计师在审计东湖电脑公司 2008 年财务报表时发现：东湖电脑公司期末存货采用
成本与可变现净值孰低法计价。 2008年9月26日东湖电脑公司与 M公司签订销售合同：由 东湖电脑公司于 2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑 10000台，每台1.5万元。2008 年 12 月 31 日东湖电脑公司库存笔记本电脑 13000 台，单位成本 1.4 万元。 2008 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1.3 万元，预计销售税费均为每台 0.05 万元。东湖电脑公司 2008 年12月31日该笔记本的账面价值为 下调整（ ）。
18200万元，则A注册会计师应建议东湖电脑公司做如
A. 调增账面价值 50 万元 C.调增账面价值500万元
B. D.
调减账面价值 450 万元 调减账面价值 1950 万元
10
【答案】 B
【解析】 根据《会计准则第 1 号——存货》 由于东湖公司持有的笔记本电脑数量 于已经签订销售合同的数量 10000 台。因此，销售合同约定数量 10000 台，
13000 台多 其
可变现净值 超过部分的可
=10000 X 1.5-10000 X 0.05=14500 （万元），成本为14000万元，账面价值为 14000 万元；
变现净值 3000X 1.3 -3000 X 0.05=3750 （万元），其成本为4200万元，账面价 值为 3750 万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750（万元）。故应调整 18200-17750=450 （万元）。
3. 与采购相关的内部控制的总体目标是（ A.
交易都已经做出了适当的记录
）。 所有的
所有交易都已经获得适当的授权与批准
D. 所有收到的商品都已得到记录
B.
【解析】与采购相关的内部控制总体目标是所有交易都已经获得适当的授权与批准。
）。 产4. 下列哪项不属于存货监盘计划应当包括的内容
A. 存货监盘的目标、范围及时间安排 C.参加存货监盘人员的分工
D.
B.
品成本的计算 检查存货的范围
【答案】 B 【解析】 存货监盘计划应当包括以下主要内容：
（1） 存货监盘的目标、 范围及时间安排。 （2） 存货监盘的要点及关注事项。 （3） 参加存货监盘人员的分工。
（4） 检查存货的范围。
）负责制定。
5. 对存货进行定期盘点是管理当局的责任，盘点计划应由（ A.
C. 管理层和注册会计师 D. 会计师事务所
注册会计师 B. 被审计单位管理层
【答案】 B 【解析】存货期末盘点， 任参与企业的盘点工作，
是存货内部控制的基本要是管理层的责任，但注册会计师有责 划和组织。
求， 并进行适当的监盘和抽所以注册会计师应同企业一起， 进行规
6. 在执行存货监盘程序时，
下列做法不正确的是（
C.确保与存货的接触必须得到管理层的指示和批准 【答案】 BA. 未将受托代管的存货纳入存货的盘点范围
B. 对于存在放在公共仓库中的存货注册会计师应通过函证进行查验 C. 对于在途存货注册会计师将其排除在盘点范围之外
D. 对于由于性质特殊而无法实施监盘的存货，注册会计师应当实施替代的审计程序 【答案】 C
【解析】 在途存货属于企业的存货， 注册会计师应将其纳入盘点范围， 只是由于这部分存货 存放位置的特殊性，注册会计师可以不进行盘点，而是实施替代审计程序。
7. 如果被审计单位的存货占总资产的 A. 标准无保留意见
【答案】 B
5%，注册会计师无法对其实施存货监盘，也没有可以
）。 无法表示意见
依赖的替代程序，则注册会计师应当发表的审计意见类型为（
B. 保留意见 C. 否定意见 D.
【解析】注册会计师无法获取存货的审计证据，而存货有只占总资产的 受到局部限制，并不导致注册会计师发表无法表示意见，而应对此发表保留意见。
5%，属于审计范围
8. 关于存货的监盘程序以下说法不正确的是（
）。
A. 如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确
定盘点 日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录
B. 如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注册会计师参加此种盘点 C. 在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘 点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围
12
D. 如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师只需在年末参加盘点 【答
案】 D 【解析】 如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师在年度中一次
或多次参加盘点。
9. 下列有关注册会计师进行的存货计价测试中的表述不正确的有（ ）
。 A.抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况
B. 被审计单位的计价方法一经确定，在同一会计年度内不得随意变动 C. 选择样本时应着重选择结存余额较小且价格变动很小的项目 D. 选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目 【答案】 C 【解析】选择
样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目。
10. 注册会计师在审计时发现被审计单位销售了一批存货，账面余额为 存货跌价准备为 20 万元，取得的销售价款为 售应该结转的成本为（ A.100 B.130 100 万元，已计提的
【答案】 D 130 万元，则注册会计师认为被审计单位该销 ）万 元。
C.110
销售已计提存货跌价准备的存货时， 应同时冲减已经计 【解析】 根据企业会计准则的规
会计分录为： 定， 提的存货跌价准备， 借：主营
80 业务成本
20 存货跌价准备 贷：库存商品
100 二、多项选择题
1. 生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括（ ）。
生产指令、领发料凭证、产量和工时记录 A. B. 工薪汇总表及工薪费用分配表
C.材料费用分配表、制造费用分配表 D. 成本计算单、存货明细账
【答案】 ABCD
D.80
2. Y 公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通 过连续
）编号的生产通知单下达。具体规定如下，其中你认为存在缺陷的有（
。
A. 生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告 B.生产人员根据材料需求报告填写没 有连续编号的领料单， 经车间负责人签字后到仓库领料 C.各车间根据领料单编制本车
直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配 间连续编号的直接材料汇总分配表， 交会计部门进行实物流转
记录和成本核算 D.会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、 表核算产品成本 【答案】 ABCD
【解析】A:材料需求报告应由计划部门根据生产通知单下达； B:生产人员应根据被分派的
具体任务填写领料单；C:会计部门的工作依据应当包括仓库交来的领料单； D:三张汇总分 配表应由会计部门自己编制。
3. 导致存货审计复杂的主要原因有（ ）。 A.存货存放于不同的地点 B.存货的多样性 C.存货本身的陈旧 D.存货计价方法的多样性 【答案】
ABCD
【解析】以上均属于导致存货审计复杂的原因。 4.为了 获取有关存货充分适当的审计证据，注册会计师实施监盘程序主要是针对
完整性存货的 （ ） 认定 。
C. 权利和义务 D. 计价和分摊
A. 存在 B.
【答案】 ABC
【解析】 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认
定。 ）。 5. 在编制存货监盘计划时，B . 与存货相关的内部控制的性注册会计师需要考虑的事项有（ 质 D . 是否需要专家协助 A. 与存货相关的重大错报风险 C. 存货盘点的时间安排 【答案】 ABCD 【解析】以上均属于注册会计师 6. 被审计单位与存货实地盘点相关的内部控制通常包括（ ）。 A. 制定合理的存货盘点计在编制存货监盘计划时需要考虑的事项。 划， B. 配备相应的监督人员
C. 将盘点结果与实地盘存记录进行独立的调节 D. 对盘点表和盘点标签进行充分控制
【答案】 ABD 【解析】应 将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节。
7. 存货监盘范围的大小取决于（ A. 评估的重大错报风险 B. 存货的性
质 C. 与存货相关的内部控制 D. 存货盘点的次数 【答案】 ABC
【解析】 存货监盘范围的大小取决于存货的内容、 性质与存货相关的内部控制的完善程度和 重大错报风险的评估结果。
）。
8. 在对存货进行监盘过程中，下列说法中错误的有（
时及残次的存货
）。
A. . 注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈 旧、过B. 在检查已盘点的存货时， 注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物， 测试盘
点记录的完整性
C. 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，
整性
以测试存货盘点记录的完
D. 注册会计师无须特别关注存货的移动情况
【答案】 BD
【解析】在检查已盘点的存货时， 注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实 物，以测试盘点记录的准确性； 注册会计师应当特别关注存货的移动情况， 防止遗漏或重复 盘点
9.
企业，在全国各地设有
A公司是一家连锁经营的大型零售1300家零售商场。Y会计师事
）。
务所接受委托对其 201 0年度财务报表进行审计。以下说法中，你不认可的是（
A. 与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和范围 B. 注册会计师只选择了一定数目的分店进行监盘
C. 要求各零售商场各自选择日期，在下班后由各柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单 D. 将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类
【答案】 ACD
【解析】监盘的范围不能与管理层沟通 ；各零售点不能各自选择日期盘点，应明确为同一 天进行盘点；各类存货应当同时进行盘点。
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第 12 章 筹资与投资循环审计（课后作业）
一、单项选择题
1. 注册会计师关注的下列现象中，应在投资与筹资循环中审计的是（ ）。
A.分配给关联方的利润多于其应得利润 C.支付不当的货款
【答案】 A
B. 以不正常的低价向顾客开账单
D. 为虚列的购货业务付款
【解析】A正确。B在销售与收款循环中审计， C和D在采购与付款循环中审计。
）。
2. 注册会计师甲在审计乙公司 2010 年度的审计业务时，为确认被审计单位借款和所有者权 益的增
减变动及其利息和股利已登记入账这一认定目标，应实施的实质性程序是（
A. 检查股东是否已按合同、 协议、章程约定时间缴付出资额，
审 验
其出资额是否经注册会计师
B. 向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对 C. 检查年度内借款和所有者权益增减的原始凭证，
准手续是否完备，入账是否及时准确
核实变动的真实性、合规性，检查授权批
D. 确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债
【答案】 C
【解析】选项AB属于为实现借款和所有者权益权利和义务认定而执行的程序；选项 现借款和所有者权益列报和披露认定的程序； 益完整性认定目标的程序。
D为实
选项C顺查相关凭证属于实现借款和所有者权
）。
3. 注册会计师在对应付债券执行以下程序时，其中属于控制测试的是（ B. 检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算
A. 检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单 C. 如果企业发行债券时已作抵押或担保，注册会计师还应检查相关契约的履行情况 D. 取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行
【正确】 D
【答案】选项ABC属于实质性审计程序。
4. 授权批准是投资与筹资循环内部控制目标中 （ ） 的关键内部控制程序。 A. 存在
【答案】 A
【解析】授权批准是投资与筹资存在的前提。
B. 完整性 C. 计价和分摊 D. 权利和义务
5. 在对短期借款实施相关审计程序后， 需对所取得的审计证据进行评价。 以下有关短期借款
审计证据可靠性的论述中，不正确的是（
）。
A. 从独立第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计单位获得的相关证据更可靠
B. 短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的 会计数据
更为可靠
C. 短期借款的重大风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计 数据更为
可靠
D. 被审计单位提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章,
可靠 【答案】 C
但如果没有其他证据佐证， 也不
【解析】被审计单位相关内部控制风险低时产生的证据较控制风险高时产生的证据可靠， 不正确
6. 甲公司以下关于借款费用的会计处理中，注册会计师认为需要调整的是 （ ）。
A. 甲公司将发行的公司股票佣金计入借款费用 B. 甲公司将发行公司债券佣金计入借款费用 C. 甲
公司将借款手续费计入借款费用 【答案】 A
【解析】 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，
包括借款利息、 折价或者
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D. 甲公司将借款利息计入借款费用
溢价的摊销、 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，
发行股票的佣金不属于借款费
用。
二、多项选择题
1. 投资所涉及的主要业务活动包括（ ）。 A. 投资交易的发生 B.有价证券的收取和保存 C.投资收益的取得 D. 监控程序 【答案】 ABCD
2. 企业投资活动的内部控制主要包括（ ）。 A. B. 资产保管制度 职责分工 会计核算制度 D. 定期盘点制度 C. 【答案】 ABCD 【解析】除此之外， 企业还需制定严格的记名登记制度等措施以完善其投资活动的内部控制。 3. 在以下关于投资业务内部控制的说法中，正确的有（ ）。 A.为确保对外投资决策合理，应当对投资建议的提出、分析、论证、立项、可行性研究、评 估、决 策等做出明确的规定
B. 单位应当通过投资合同的签订、投资计划的编制与实施等对资产投出业务实施控制
C.单位应针对不同的投资种类和 方式拟定一套共同的管理方法， 以加强对持有投资项目的安
全完整、会计核算等环节的统一控制 D. 单位应当加强对外投资处置的控制， 对投资收回、转让、
核销等的授权批准程序作出明确
的规定 【答案】 ABD
【解析】C选项单位应针对不同的投资种类和方式采用不同的管理措施。 4.在对被审计单位长期借款进行实质性测试时，注册会计师一般应获取的审计证据包括 A.长期借款明细表 B. 长期借款合同和授权批准文件
C.相关抵押资产的所有权证明文件 D.重大长期借款的函证回函、 逾期长期借款的展期协议
【答案】 ABCD
【解析】 与长期借款进行实质性测试相关的凭单和文件有： 长期借款明细表、 长期借款合同 和
授权批准文件、 重大长期借款的函证回函、 逾期长期借款的展期协议、 相关抵押资产的所 有权证 注意到以下事项， 其中， 会计处理 明文件。 5. 甲注册会计师在对乙公司发生的借款费用进行审计时， 正确的有（ ）。 在固定资产达到预定可使用
A. 甲公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额， 状态前计入固定资产购建成本 B. 甲公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 借款费用资本化
4 个月， 在此期间， 甲公司停止
C. 甲公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费， 用状态前发生的计入期间费用 了
D. 甲公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价， 实际利率作
在固定资产达到预定可使
为资本化率
【答案】 AD 并以 【解析】对于正常原因造成的中断不能停止资本化，所以选项
B不正确；专门借款手续费，
C不正确。 在固定资产达到预定可使用状态前发生的计入到固定资产的购建成本，所以选项
6. 以下关于应付债券的内部控制，正确的有（ ）。 A. 应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由股东会授权 B. 记录应付债券业务的会计人员可以参与债券的发行
C. 债券的承销、包销必须签订有关协议 D.未发行的债券必须由专人保管
【答案】 CD
【解析】 应付债券的发行要有正式的授权程序， 每次均要由董事会授权； 记录应付债券业务 的会计人员不得参与债券的发行。
第 13 章 货币资金审计 （ 课后作业 ）
一、单项选择题
1. 下列情形中，不违背“不相容岗位相互分离”原则的是 （ ） 。 A. 出纳人员兼任会计档案保管工作
B. 出纳人员保管签发支票所需全部印章
C. 出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D. 出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
【答案】 D 【解析】按规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账 目的登记工作。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
2. 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是 （ A.现金支付的审批与执行
日记账的记录
）。
B. 现金保管与现金
C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录
【答案】 B 【解析】出纳员的职责就是负责现金的保管和现金日记账的登记。
3. 企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金， 因特殊情况需要支付现金的， 应事先 报经
（ ）审查批准。
A.董事长 B .总经理
【答案】 C 【解析】企业一般不得从
C ．开户银行 D ．财务总监
本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的， 应事先报经开户银行审查批准。
4. 注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的 是（ A. 核
对库存
现金日记账与总账金额是否相符
）。
B. 检查库存现金是否在财务报表中做出恰当的列报
C. 从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录 D. 从现金日记账中选取项目追查至与现金收付相关的原始凭证
【答案】 C
【解析】选项 A 审查的是计价和分摊认定；选项 B 审查的是库存现金的列报认定；选项 D 审查的是存在认定。
5. 盘点库存现金，不能实现的审计目标是（ A.确定现金的余额是否正确
）。
B. 确定现金在财务报表日是否确实存在
C. 确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录 D. 确定现金在报表上的列报是否恰当
【答案】 D 【解析】盘点库存现金能实现真实性、完整性、所有权、金额准确性的目的。但通过盘点现 金无法验证现金在报表上的披露是否恰当。 因此，备选答案中D不是通过盘点能实现的审计 目标。
6. 注册会计师为证实资产负债表所列现金是否真实存在，下列程序中必须执行的是（ A.盘点库存现金B.编制现金预算表 C.函证银行存款余额 D.取得并审查银行存款余额调节表
）。
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【答案】 A
【解析】选项B不是注册会计师所应执行的程序；选项 C和D属于银行存款的审计程序
7. 对监盘库存现金的下列说法中不正确的是（ ）。
A. 企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点 B. 库存现金监盘表中应注明冲抵库存现金的借条、未提现支票和未作报销的原始凭证 C. 对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时 D. 如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应分不同的时间进行盘点
【答案】 D
【解析】如果企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。
8. X 公司某银行账户的银行对账单余额为 585000 元。在审查 X 公司编制的该账户银行存款
余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项： 未入账的某公司退回的押金
X公司已收、银行尚未入账的某公司销货款
50000元；银行已收、X公司尚
100000元；X公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款
35000元；银行代扣、X公司尚未入账的水电费 25000元。假定
C.575000
D.595000
585000
不考虑审计重要性水平，？A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是 元。
A.625000
【答案】 B
B.635000
【解析】在编制 X 公司银行存款余额调节表时， A 注册会计师应在银行对账单余额 额” 50000 元，从而得到调整后的银行对账单金额 由于企业银行存款日记账金额应与银行存款对账单余元。 额相等， 账户的银行存款日记账余额应是 635000 元。
元的基础上加“企业已收、银行尚未入账金额” 账金100000 元、减去“企业已付、银行尚未入
585000+100000— 50000= 635000
9. 以下与银行存款相关的各种说法中，你认为不正确的是 （ ） 。
A. 如果在同一银行开立多个账户，应针对每一账户分别编制对应的银行存款余额调节表 B. 如果在不同银行开户，应针对每一银行的每一账户分别编制对应的银行存款余额调节表 C. 如果在同一银行存有不同币种的存款，应按当日汇率折合后编制在同一张调节表中
D. 取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要 程序
【答案 】 C
【解析】余额调节表是针对每个账户单独编制的，应当“一户一表” 确。
，故A B正确，C不正
10. 一年以上定期存款或限定用途存款应在资产负债表的（ A. 货币资金
【答案】 D
）项目下反映。
B. 银行存款 C. 其他流动资产
D. 其他非流动资产
【解析】 一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的流动资产， 产应列示于其他非流动资 下。
二、多项选择题
1. 甲公司为防范货币资金支付过程中发生错报， 对于货币资金支付有关的印鉴管理制定了下 列严格
的规范。注册会计师认为存在缺陷的有（
）。
A.财务专用章由专门指定的人员保管 B.审批支出用的个人名章由审批人员个人保管
C. 每天下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存放在财务处的保险箱中 D. 保管财务专用章的人员出差时应将财务专用章交由财务负责人保管
【答案】 CD
【解析】选项C相当于将所有印鉴交由持保险柜钥匙的人员保管，
D有可能导致所有印鉴均
交给财务主管，都不符合“不能由一人掌管全部印章”的规定。
2. 一个良好的货币资金内部控制的要求有（ A. 货币资金收支与记账的岗位分离
【答案】 ABCD
）。 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表
B.
C.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行 D. 加强对货币资金收支业务的内部审计
【解析】上述均属于一个良好的货币资金内部控制的要求。 完整性、 权利和义务、 计价和分摊认3. 监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程 定。 ）。 序，被审计单位必须参加盘点的人员有（
）。
A. 出纳员
【答案】 AB
B. 会计主管人员 C. 财务总监 D. 内部审计人员
被审计单位与库存现金直接相 【解析】 盘点人员应包括出纳、 会计主管人员和注册会计师。 关的人员是出纳员和会计主管人员。
4. 监盘库存现金可以证实的认定有（ A. 存在
B. 截止 C.
【答案】 ACD
）。 计价和分摊
D. 权利和义务
【解析】 监盘库存现金能够实现的审计目标有存在、
5. 关于库存现金的盘点，以下说法中不恰当的有（ A. 注册会计师无须亲自盘点
B. 库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任
C. 库存现金存放于两处或两处以上的，也要同时盘点
D. 盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作
【答案】 BD
【解析】库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、 注册会计师签字；对库存现金 的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。
6. 注册会计师在审计甲公司 2010 年度财务报表时，监盘了甲公司的库存现金，之后监盘了 甲公司
的存货。这两种程序的不同之处包括（
）。
A.盘点时间安排不同
管理层的沟通程度不同
B.盘点计划中与被审计单位
D.盘点的参与人员不同
C.因盘点对象特点而执行的盘点方式不同
【答案】 ABCD
【解析】 对存货的监盘往往在年前， 对现金的盘点往往在年后的外勤工作中； 现金盘点时间 应对被审计单位保密实行突击性盘点， 而存货的盘点时间需要与被审计单位沟通； 对于存货 如果因其性质和特性无法实施盘点时可以执行替代程序， 金盘点需要出纳和会计主管参与，而存货需要库房保管员及存货会计等人员参与。
能够证明银行存款是否存在的有 检
查银行存款余额调节表 获取或编制银行存款余额明细表
而现金盘点无有效的替代程序； 现
7. 注册会计师实施的下列各项实质性审计程序
中，
A. 检查银行存单 C.函证银行存款余额
【答案】 ABC
B. D.
【解析】选项D证明的是计价和分摊认定。
8. 以下关于函证银行存款的说法中正确的有（ A. 函证对象包括零余额账户和已经结清的银行存款账
户
）。
B. 要求银行直接回函至会计师事务所
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C. 是以被审计单位的名义发往开户银行
D. 目的是验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整
【答案】 ABCD
【解析】以上说法均正确。
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